《中国注册会计师》：贯彻党的二十届三中全会精神 推动注册会计师行业高质量发展
摘要：党的二十届三中全会对进一步全面深化改革、推进中国式现代化作出了全面部署，提出的300多项重要改革举措，直接或间接地影响到注册会计师行业，为注册会计师行业提出了新的挑战，布置了新的课题，也带来了新的机遇。本文认为要充分认识注册会计师行业高质量发展的重大意义，在此基础上理性探讨注册会计师行业高质量发展的衡量标准，提出推动注册会计师行业高质量发展的意见建议。
关键词：党的二十届三中全会精神 注册会计师行业高质量发展 衡量标准
中国共产党第二十届中央委员会第三次全体会议于2024年7月15日至18日在北京举行，审议通过了《中共中央365体育直播-官方唯一指定网站@：进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）。《决定》阐述了进一步全面深化改革、推进中国式现代化的重大意义和总体要求，并从构建高水平社会主义市场经济体制、健全推动经济高质量发展体制机制、构建支持全面创新体制机制、健全宏观经济治理体系、完善高水平对外开放体制机制等多个方面对各领域各方面的改革进行了全面部署。《决定》提出的300多项重要改革举措，直接或间接地影响到注册会计师行业，为注册会计师行业提出了新的挑战，布置了新的课题，也带来了新的机遇。《决定》是新征程上持续推动注册会计师行业高质量发展的动员令、指南针和路线图。
2.推动注册会计师行业高质量发展是完善党和国家监督体系的必然要求。《决定》要求完善党和国家监督体系。党的十九届中央纪委四次全会提出，要完善党和国家监督体系，以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。注册会计师审计无疑是财会监督的重要组成部分，可以说，注册会计师审计制度是党和国家监督体系中一项具有基础性、支撑性和战略性的制度安排，在确保党中央决策部署贯彻落实、严肃财经纪律、维护财经秩序，特别是在打击财务会计违法违规行为等方面发挥着重要作用。推动注册会计师行业高质量发展，是完善党和国家监督体系，实现种类监督贯通协调的必然要求。
3.推动注册会计师行业高质量发展是破解行业发展困局的必由之路。我国注册会计师制度经过40多年的发展和完善，行业规模不断扩大、服务范围逐步拓展、管理制度体系日趋完善、365体育直播-官方唯一指定网站@：效能持续提升、行业服务国家建设能力显著增强。但是，由于各种原因，行业仍存在一些发展难题，如少数事务所内部治理机制有待健全、一体化管理水平低下、存在内部收益分配不公现象；事务所服务标准有待统一、执业质量良莠不齐、审计失败现象时有发生；存在高价挖人才、低价挖客户的行业内卷现象；存在供应商、经销商和金融机构等第三方配合造假现象严重，执业环境有待优化；审计业务委托机制有待完善；职业责任保险制度有待健全；服务大型客户、高端客户和全球性客户的能力有待加强等。所有这些问题都需要在注册会计师行业高质量发展的过程中予以解决。
4.推动注册会计师行业高质量发展是缩小审计期望沟距的内在要求。我国注册会计师制度恢复重建以来，一直立足于为社会公众服务，致力于缩小和弥合审计期望差距，但是，由于系列财务造假案件和审计失败案件的暴发，审计期望差距不仅没有弥合，反且呈现出越来越大的趋势，公众要求注册会计师承担起发现和报告舞弊、发现和报告违反法规行为的责任，甚至要求注册会计师承担起发现和报告洗钱的责任。要缩小和弥合审计期望差距，固然需要行业加强宣传、沟通工作，让社会公众理解注册会计师审计的局限性，但更需要行业强化以“人民为中心”的思想，持续完善注册会计师执业准则、提升审计能力和职业道德水准、优化审计模式和审计技术、改进审计报告和加强与治理层沟通。而这些也需要通过推动注册会计师行业高质量发展来实现。
5.推动注册会计师行业高质量发展是加快适应信息技术迅猛发展新形势的迫切需要。《决定》要求加快新一代信息技术全方位全链条普及应用。从历史上看，每一次技术变革都会推动注册会计师行业的发展。当前，新一轮科技革命方兴未艾，人工智能已经发展到第三代，人工智能技术在企业的应用进入普及化阶段。不难想象，以人工智能技术为代表的新技术，不仅拓展了注册会计师的业务范围，也深刻改变了审计模式、审计取证方式和证据种类。向“新”而行，以“质”取胜，已经成为注册会计师行业扎实推进高质量发展的迫切需要。行业应全力推进注册会计师审计理念、模式、方式、方法、手段的全方位创新，把互联网思维和信息技术应用系统贯穿到审计工作中，实现全面彻底的数字化赋能、信息化转型。
6.推动注册会计师行业高质量发展是提升中国经济国际影响力的时代要求。《决定》强调要完善高水平对外开放体制机制。注册会计师行业作为服务改革开放的一支重要社会组织力量，?其高质量发展对于提升中国经济国际影响力具有重要意义。?为实现2035年远景目标，?注册会计师行业应发挥专业特长，?助力中国式现代化建设，?确保行业发展水平与国家综合国力和国际地位相匹配，?成为全面领先、?具有国际竞争力的高端现代服务业。?为此，?行业需要从人才队伍规模和结构、?执业能力与质量、?行业标准和制度、?执业环境与行业地位、?数字化与全面绿色转型、?诚信水平与?行业声誉、?行业影响力与?国际竞争力等方面进行全面提升。?经济的高质量发展对行业人才提出了新要求，?如国际化视野和全球化思维、?专业化和价值链高端延伸等。?因此，推动注册会计师行业高质量发展既是行业更好践行服务国家建设的必由之路，?也是对国家社会经济发展对行业发展提出新要求的积极回应。?
1.注册会计师和从业人员维度。注册会计师和从业人员应当有意愿、有条件接受良好的专业培训和后续教育；注册会计师能够胜任所从事的审计、鉴证和相关服务工作，有能力发现和报告财务报表中存在的重大错报；注册会计师可以获得与其付出和承担风险相适应的劳动报酬。
2.会计师事务所维度。会计师事务所应当具备良好的治理结构、具有一体化管理水平；应当建立良好的质量管理体系；应当建立一套基于服务质量的绩效评价体系和内部分配制度；应当建立起相应的风险保障机制，提升风险防御能力。
3.注册会计师协会维度。注册会计师协会应当建立健全行业准入制度、职业准则、守则、行业自律制度、后续教育制度、质量检查制度；持续推进行业专业化、标准化、数字化、品牌化和国际化建设；进一步加强国际交流、深度参与国际标准制定、积极推动事务所拓展国际业务，提高国际竞争力，实现与国际市场的深度融合。
4.行业监管部门维度。应当建立健全一套符合中国国情的注册会计师法律法规和监管制度；建立健全智能化监管平台；建立起横向协同、纵向联动、贯通协调的工作机制。
5.注册会计师行业整体维度。注册会计师行业整体发展水平应当与我国综合国力和国际地位相匹配,应当具有与中国企业发展相适应的国际竞争力；紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线，增强有效供给，提高行业诚信水平、执业能力和执业质量；显著提升行业增进经济信息质量、维护市场经济秩序、服务中国式现代化的能力；增强行业发展能级和对人才的吸附力，优化行业人才队伍规模、素质和结构；培育一批信誉度高,影响力强的会计师事务所品牌；推动行业基本实现数字化转型，推动行业执业环境明显改善。
6.会计市场维度。初步形成全国一体化的会计市场，改进事务所委托和招投标机制，完善会计服务价格决定机制，防止政府对价格形成的不当干预；有效治理第三方配合造假，坚持“追首恶”与“打帮凶”并举，形成“不敢造假、不能造假、不想造假”的诚信局面；优化会计市场结构、提高市场化水平，促进公平有序市场竞争，不断提升本土事务所的国际竞争力。
7.社会公众维度。投资者和社会公众对注册会计师行业的满意度逐步提高；财务造假和审计失败案件明显减少；客户及社会公众的需求能够得到有效满足。
（1）切实贯彻实施财政部、国务院国资委、中国证监会《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》，扎实推进以质量为导向、以审计委员会为主导的会计师事务所选聘机制建设，从源头上提升审计独立性并有效遏制注册会计师行业低价恶性竞争问题。
（2）尽快修订《会计师事务所职业责任保险暂行办法》，完善会计师事务所风险保障机制,采取建立风险保障基金和注册会计师执业责任保险等方式,督促会计师事务所提升风险防御能力。根据资本市场发展和证券业务现状，充分考虑会计师事务所客户群体、风险状况等客观差异，完善保险金额等相关要求。
（3）强制推动会计师事务所和银行业金融机构正式接入银行函证电子平台，尽快推动函证规范化、集约化、数字化进程，切实解决函证不实、效率低下、收费过高等问题，支持提升审计效率和质量。
（4）积极推动注册会计师行业市场规范化建设，建立健全公平竞争机制，强化反垄断和反不正当竞争，清理和废除妨碍全国统一市场和公平竞争的各种规定和做法。建立健全统一规范、信息共享的事务所选聘和招投标平台体系，实现全流程公开管理。进一步推动事务所做强、做大、做优。
（5）积极推动注册会计师行业“走出去”，支持鼓励大型会计师事务所跨境业务、开办跨国分支机构，不断增强事务所服务中国企业“走出去”、“一带一路”建设并在国内国际双循环过程中提供高质量跨境审计服务的能力。鼓励会计师事务所积极参与国际竞争与合作，提升国际影响力。
2.不断强化事务所内部机能，着力增强有效供给。
（1）立足新发展阶段的新形势，创新提升注册会计师行业对推动高质量发展、推动中国式现代化的支撑服务功能。不断优化和提升会计服务品质和效率。通过加强人才培养、提升专业能力、加强服务创新等方式，提高供给质量，满足市场需求。
（2）顺应经济社会数字化转型的新潮流，推动事务所经营管理与数字经济深度融合。利用现代信息技术和人工智能技术，提高注册会计师专业服务的技术含量和效率。例如，推广审计软件、建立数据库、使用云计算、运用人工智能审计等技术手段，实现审计技术和模式转型。
（3）努力提高会计师事务所一体化管理和信息化管理水平，引导、督促会计师事务所在人力资源管理、客户关系管理、财务管理、技术标准和质量管理、档案管理、信息化建设等方面实行统一管理，建立健全公开、透明、规范的一体化管理检查评估程序。规范会计师事务所内部分配制度，解决分配不公等问题。
（4）持续改进审计质量管理体系，以持续高质量的执业行为来维护公众利益，?确保其质量管理体系的设计、?实施和运行能够支持持续高质量的执业行为，?从而维护公众利益。
3.创新365体育直播-官方唯一指定网站@：理念，强化行业自律和服务。
（1）优化内部治理体系，强化制度建设，全面提升服务水平。持续完善会员发展、机构管理和会员服务等各方面管理制度。实行会员系统动态管理，完善会员登记和数据库建设，优化会员信息管理体系，打通会员管理系统的数据通道，进一步提升服务工作效率。凝聚各方合力，充分发挥地方注册会计师协会的作用，鼓励地区之间横向交流与协作、学习与借鉴，进一步提高行业生存发展能力与专业服务水平。
（2）尽快建立一个高效、便捷、一站式的数智化审计报告查询平台，建立全国范围内的审计报告单一来源制度，实现全国范围的审计报告“一码通”，从源头上治理虚假审计报告问题。
（3）建立以上市公司和债券发行人质量为导向的事务所执业质量评价机制，健全注册会计师和会计师事务所信用档案，记录其服务质量和违规行为。将严重失信主体名单，推送至全国信用信息共享平台，并将相关信息在“信用中国”网站和国家企业信用信息公示系统进行公示，以引导客户选择优质服务机构。完善投诉举报办理机制，建立举报受理平台，畅通举报渠道。
（4）不断完善和有效实施注册会计师职业准则体系。着眼于服务经济社会发展全面绿色转型，助推降碳、减污、扩绿、增长，加快推进可持续发展报告鉴证、数据资产鉴证等准则的出台。适应信息技术发展，充分考虑信息技术对审计环境、审计程序、审计技术的影响，加快修订审计证据系列准则。着眼于最大限度地满足社会公众需求，不断缩小审计期望差，在发现和报告舞弊、发现和报告违反法规行为、持续经营、反洗钱等方面更好地回应投资者和社会公众的期望。
4.提升行业监管效能，加强行业发展引导支持
（1）持续推进行业监管的信息化、数智化。构建专业化、便捷化、规模化的行业数智化生态，为注册会计师、会计师事务所、相关监管部门和社会公众提供专业化、便捷化、规模化、数智化的行业服务，搭建和完善注册会计师行业统一监管平台，建立健全行业数据库，打造“互联网+注册会计师行业”监管服务模式。
（2）加快构建协同贯通、包容审慎、创新共享、联合监管的监管体系，提升监管的水平和质量。推动监管方式由合规式监管向事前设置负面清单或警戒线的触发式监管转变，由多头分散监管向联合协同监管转变。
（3）聚焦监管重点，将监管重点聚焦于影响资本市场稳定的“关键事”、造成重大审计失败的“关键所”和“关键人”、破坏市场秩序的“关键行为”，把“板子”真正打准、打痛，增强监管的震慑力。严肃查处欺诈发行股票债券行为、系统性造假和配合造假、滥用会计政策等违法违规行为并曝光典型案例。严厉打击无证经营、挂名执业、售卖审计报告、超出胜任能力执业等违法违规行为。
来源：《中国注册会计师》 2024年第8期
作者：刘明辉
作者单位：东北财经大学
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